Czy amortyzacja też 75 w koszty może być zaliczona?

Tak, amortyzacja samochodu osobowego może być zaliczona do kosztów w proporcji odpowiadającej limitowi podatkowemu, więc 75% w koszty jest możliwe wtedy, gdy relacja limitu do wartości początkowej daje 75%. Od 1 stycznia 2026 r. wiele aut z emisją CO₂ co najmniej 50 g/km będzie rozliczanych jeszcze niżej, ponieważ nowy limit wynosi 100 000 zł i znacząco obniża udział odpisów możliwych do ujęcia podatkowo [1][2][3][4].

Czy amortyzacja też 75 w koszty może być zaliczona?

Tak, ale wyłącznie wtedy, gdy wynik proporcji limitu ustawowego do wartości początkowej środka trwałego wynosi właśnie 75%. Mechanizm ten dotyczy amortyzacji samochodów osobowych i działa identycznie niezależnie od wybranej metody rozliczenia kosztów, ponieważ odpisy powyżej limitu nie stanowią kosztu uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT [2][3][6].

Od 2026 r. 75% może wystąpić rzadziej przy autach spalinowych, ponieważ dla pojazdów o emisji CO₂ co najmniej 50 g/km znacząco obniżono limit do 100 000 zł. Jednocześnie utrzymano wyższe limity dla pojazdów niskoemisyjnych, co sprawia, że proporcja 75% będzie w praktyce wiązać się z parametrami emisji oraz wartością początkową auta [1][2][5].

Na czym polega proporcjonalne zaliczenie odpisów do kosztów?

Proporcja to relacja ustawowego limitu do wartości początkowej i w takiej części amortyzacja jest zaliczona do kosztów. Odpisy w części przewyższającej wynik tej proporcji nie stanowią kosztu podatkowego. Zasada dotyczy zarówno środków trwałych, jak i rozliczeń leasingu operacyjnego oraz najmu, gdzie odpowiednio limituje się część opłat odpowiadającą wartości pojazdu podlegającej limitowi [1][2][3][8][10].

W praktyce proporcja może przyjąć wartości takie jak 75% albo 50%, zależnie od tego jak ustawowy limit ma się do wartości początkowej samochodu. Wzór jest jednolity, a jego zastosowanie nie wymaga dodatkowych założeń poza poprawnym ustaleniem wartości początkowej i właściwego limitu dla danej kategorii emisji [1][2][3].

Jakie limity wartości początkowej obowiązują od 2026 r.?

Od 1 stycznia 2026 r. obowiązują trzy limity dla osobówek wprowadzonych do ewidencji od tej daty: 225 000 zł dla pojazdów elektrycznych i wodorowych, 150 000 zł dla aut o emisji CO₂ poniżej 50 g/km oraz 100 000 zł dla pojazdów o emisji CO₂ co najmniej 50 g/km. Limity te determinują, jaka część odpisów będzie mogła być ujęta w kosztach podatkowych [1][2][5][6].

Nowe limity mają zastosowanie w podatkach PIT i CIT. Ich celem jest ujednolicenie rozliczeń środków trwałych oraz umów leasingu i najmu w zależności od parametrów emisyjnych pojazdu [1][2][10].

Kiedy stosuje się stare a kiedy nowe limity?

Nowe limity obowiązują dla samochodów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026 r. W odniesieniu do pojazdów ujętych w ewidencji przed tą datą stosuje się dotychczasowe zasady i wcześniejsze limity. Rozgraniczenie następuje na poziomie daty pierwszego ujęcia w ewidencji, a nie daty zakupu czy odbioru pojazdu [1][4][5][8][10].

Analogiczna reguła odnosi się do trwających umów leasingu i najmu. Dla umów zawartych wcześniej obowiązują dotychczasowe ograniczenia, natomiast kontrakty zawarte i realizowane dla pojazdów wprowadzanych do użytkowania od 2026 r. podlegają nowym limitom i związanej z nimi proporcji [1][4][7][8].

Jak limity wpływają na leasing, najem i wykup?

W leasingu operacyjnym i najmie limit stosuje się proporcjonalnie do wartości pojazdu, a ograniczenie dotyczy przede wszystkim części kapitałowej opłat oraz opłaty wstępnej. Wydatki przekraczające proporcję wynikającą z limitu nie powiększają kosztów uzyskania przychodów [1][2][3][8][10].

Wykup z leasingu po zakończeniu umowy, jeżeli pojazd trafia do ewidencji środków trwałych, podlega standardowej amortyzacji z limitem właściwym dla kategorii emisji. Dodatkowo, jeżeli wartość początkowa wykupu nie przekracza 10 000 zł, możliwe jest rozliczenie poprzez jednorazową amortyzację, natomiast powyżej tej kwoty stosuje się amortyzację według stawek dla KŚT przez wymagany okres [3].

Ile wynosi stawka amortyzacyjna i jakie są przyspieszenia?

Podstawowa stawka dla osobowych środków transportu w KŚT 741 wynosi 20% rocznie, co odpowiada pięcioletniemu okresowi amortyzacji. Przepisy przewidują możliwość zastosowania współczynnika do 1,4, co podnosi stawkę do 28% rocznie, a w szczególnych przypadkach dopuszczalne są indywidualne stawki sięgające 40%, zawsze z zachowaniem limitów kosztowych wynikających z przepisów o samochodach osobowych [6].

Niezależnie od wysokości stawki czy przyspieszeń, ograniczenie kosztowe wynika z porównania wartości początkowej do obowiązującego limitu. Nadwyżka odpisów ponad tę proporcję nie obniży podstawy opodatkowania [2][3][6].

Dlaczego zmiany promują niskoemisyjne pojazdy?

Struktura limitów od 2026 r. jest progresywna względem emisyjności. Najwyższy limit otrzymują auta elektryczne i wodorowe, a najniższy pojazdy o emisji CO₂ co najmniej 50 g/km. To powoduje, że ta sama wartość początkowa daje wyższą proporcję kosztów dla niskoemisyjnych niż dla spalinowych, co ustawowo premiuje wybór pojazdów bardziej ekologicznych [1][2][5][7][10].

Zmiana wpisuje się w szerszą korektę zasad rozliczania samochodów osobowych w PIT i CIT oraz w praktyczną potrzebę weryfikacji emisyjności pojazdu jeszcze przed kontraktacją. Parametr emisji staje się kryterium podatkowym wpływającym na to, jaka część amortyzacji może być zaliczona do kosztów [1][2][7][10].

Co sprawdzić przed zakupem i ujęciem pojazdu w ewidencji?

Należy zweryfikować wartość początkową ustalaną według przepisów podatkowych oraz zasady VAT właściwe dla podatnika, ponieważ to ta wartość stanowi punkt odniesienia do limitu. Następnie trzeba określić emisyjność CO₂ pojazdu, która decyduje o zastosowaniu limitu 225 000 zł, 150 000 zł albo 100 000 zł. Od poprawności tych ustaleń zależy proporcja, a więc ostateczna część amortyzacji zaliczona do kosztów [2][4][5][9].

Warto również dopasować termin wprowadzenia do ewidencji, ponieważ data ta przesądza o zastosowaniu starych albo nowych limitów. W przypadku finansowania zewnętrznego należy przeanalizować warunki umowy leasingu lub najmu pod kątem proporcji limitowej oraz planowanego wykupu [1][2][4][8][9][10].

Kiedy koszty eksploatacyjne rozlicza się w 75%?

Odrębnie od limitów amortyzacyjnych funkcjonuje reguła 75% dla wydatków eksploatacyjnych i paliwowych przy użytkowaniu mieszanym. Nie zmienia to zasad limitowania odpisów amortyzacyjnych, ale równolegle ogranicza koszty bieżącego utrzymania pojazdu do 75%, zgodnie z aktualnymi przepisami i interpretacjami dotyczącymi rozliczania samochodów osobowych w działalności gospodarczej [2][4][7][9].

W konsekwencji podatnik może mieć dwie niezależne ścieżki limitowania. Pierwsza dotyczy amortyzacji poprzez proporcję limitu do wartości początkowej, a druga wydatków eksploatacyjnych objętych zasadą 75% przy użytkowaniu mieszanym. Obie ścieżki należy stosować równolegle, bez mieszania podstaw obliczenia [2][4][7][9].

Podsumowanie

Amortyzacja samochodu osobowego może być zaliczona do kosztów w proporcji wyliczonej na podstawie limitu i wartości początkowej. Oznacza to, że 75% w koszty pozostaje możliwe, gdy relacja limitu do wartości początkowej dokładnie tyle wynosi. Od 2026 r. kluczowe znaczenie ma kategoria emisji CO₂, która wyznacza limit 225 000 zł, 150 000 zł albo 100 000 zł i wprost determinuje, jaka część odpisów amortyzacyjnych obniży dochód podatkowy. Zasady obejmują zarówno środki trwałe, jak i leasing oraz najem, a równolegle utrzymano odrębne ograniczenie 75% dla kosztów eksploatacyjnych przy użytkowaniu mieszanym [1][2][3][4][5][6][7][8][9][10].

Źródła:

1. https://www.inforlex.pl/dok/tresc,FOB0000000000007017771,Nowe-limity-amortyzacji-samochodow-osobowych-dla-przedsiebiorcow-od-2026-roku.html
2. https://www.doradzamy.to/artykuly/nowe-limity-amortyzacji-samochodow-od-2026-roku
3. https://www.e-pity.pl/podatki-w-praktyce/proporcjonalne-rozliczenie-kosztow-samochodu-osobowego/
4. https://www.pit.pl/samochod/limitowanie-firmowych-osobowek-w-2026-r
5. https://zustoniemus.pl/samochod-w-firmie-od-2026-wszystko-co-musisz-wiedziec-o-rozliczaniu/
6. https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-amortyzacja-samochodu-osobowego-firmowego
7. https://biuro-rachunkowe-fiskus.pl/blog/ograniczenie-amortyzacji-i-kosztow-eksploatacji-samochodow-osobowych-od-stycznia-2026-r/
8. https://www.infor.pl/twoje-pieniadze/podatki/7491235,twoje-auto-w-firmie-w-2026-r-skarbowka-zmienila-limity-sprawdz-ile-odliczysz-od-leasingu-i-zakupu.html
9. https://taxcoach.pl/blog/firmowe-samochody-osobowe-nowe-limity-podatkowe-od-2026-roku-czy-warto-kupic-auto-jeszcze-w-tym-roku.html
10. https://www.podatki.biz/artykuly/zmiany-2026-limity-dla-samochodow-osobowych-w-pit-i-cit_63_60409.htm